Трудовой договор в части отпусков

Предоставление ежегодных оплачиваемых отпусков своим работникам является обязанностью работодателя, установленной трудовым законодательством, и, заключая трудовой договор, работодатель должен отразить в нем условия предоставления работнику отпуска.

В статье мы рассмотрим порядок и условия предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, порядок расчета отпускных, а также бухгалтерский и налоговый учет отпускных.

Порядок предоставления отпусков регулируется главой 19 "Отпуска" Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), согласно статье 114 которого всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Порядок и условия предоставления основных и дополнительных ежегодных оплачиваемых отпусков установлены статьями 115 – 128 ТК РФ.

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется только сотрудникам, работающим по трудовым договорам, что следует из пункта 5 статьи 37 Конституции Российской Федерации. На работников, которые работают по договорам гражданско-правового характера, это право не распространяется.

Оплачиваемый отпуск предоставляется за каждый рабочий год. Исчисление рабочего года начинается с момента поступления сотрудника на работу. Статьей 121 ТК РФ установлен порядок исчисления стажа, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Так, на основании названной статьи в стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

- время фактической работы;

- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха;

- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

- период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр не по своей вине;

- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года.

Не включается в стаж, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск:

- время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе в случаях отстранения от работы, предусмотренных статьей 76 ТК РФ (например, при появлении на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, при непрохождении в установленном порядке обучения и проверки знаний или навыков в области охраны труда, при непрохождении в установленном порядке обязательного предварительного или периодического медицинского осмотра и другие);

- период отпуска по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста.

Обратите внимание, что если какие-либо периоды не включаются в стаж, дающий право на отпуск, то рабочий год, за который предоставляется отпуск, продлевается на соответствующее число дней.

Согласно статье 122 ТК РФ стаж, дающий право на получение отпуска за первый год работы, составляет шесть месяцев. Однако это не означает, что работодатель обязан предоставить отпуск после истечения этого срока, отпуск может быть предоставлен и позднее, а также по соглашению сторон до того, как работник отработает полгода. В некоторых случаях предоставление оплачиваемого отпуска до истечения шести месяцев является обязанностью работодателя (если работник обращается с заявлением о предоставлении отпуска). В частности, это касается женщин перед отпуском по беременности и родам или после него, работников в возрасте до 18 лет, работников, усыновивших детей в возрасте до 3 месяцев.

Досрочный отпуск предоставляется также тем работникам, для которых он предусмотрен законодательством. Так, например, на основании статьи 123 ТК РФ независимо от отработанного времени в организации такой отпуск может быть предоставлен мужу в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам.

Статья 322 ТК РФ предусматривает досрочный отпуск для родителя (опекуна, попечителя), в том случае, когда приходится сопровождать ребенка в возрасте до 18 лет, поступающего на обучение по образовательным программам среднего профессионального образования или высшего образования, расположенные в другой местности. При наличии двух и более детей отпуск для указанной цели предоставляется один раз для каждого ребенка.

Кроме того, правом на досрочный отпуск может воспользоваться и работник, который работает по совместительству, поскольку согласно статье 286 ТК РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом. В случае, когда при работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

Обратите внимание, что в случае предоставления работнику досрочного отпуска, указанный отпуск должен быть предоставлен в полном размере и полностью оплачен. При этом к ежегодному основному отпуску присоединяются и дополнительные отпуска при условии, что работник имеет на них право.

За второй и последующие годы работы сотрудник может взять отпуск в любое время, но при этом должна соблюдаться очередность предоставления отпуска работникам (статья 123 ТК РФ), которая должна быть закреплена специальным документом, называемом "График отпусков".

Напомним, что с 1 января 2013 года организации вправе применять как формы первичных учетных документов, разработанных ими самостоятельно, с учетом требований Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", так и унифицированные формы. Если организацией принято решение в пользу применения унифицированных форм первичных учетных документов, то следует использовать форму № Т-7 графика отпусков, утвержденную постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 года № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Отметим, что работодатель обязан составить и утвердить график отпусков на следующий год не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

При составлении графика следует учитывать, что некоторым категориям работников дано право на отпуск в любое удобное для них время. К таким категориям, в частности, относятся:

- работники в возрасте до 18 лет (статья 267 ТК РФ);

- женщины перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком (статья 260 ТК РФ);

- по желанию мужа в период нахождения жены в отпуске по беременности и родам (статья 123 ТК РФ);

- граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы, участники ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в зоне отчуждения, граждане, эвакуированные из зоны отчуждения и переселенные (переселяемые) из зоны отселения (пункт 5 статьи 14, пункт 1 части 3 статьи 15, часть 1 статьи 17 Закона Российской Федерации от 15 мая 1991 года № 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС");

- инвалиды войны, участники Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий, лица, награжденные знаком "Жителю блокадного Ленинграда" и другие категории работников (статьи 14 – 19 Федерального закона от 12 января 1995 года № 5-ФЗ "О ветеранах");

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы (пункт 3 статьи 8 Закона Российской Федерации от 15 января 1993 года № 4301-1 "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы");

- лица, награжденные знаком "Почетный донор России" (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 20 июля 2012 года № 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов").

- супруги военнослужащих – одновременно с отпуском военнослужащих (пункт 11 статьи 11 Федерального закона от 27 мая 1998 года № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих");

- работники, работающие по совместительству, – одновременно с отпуском по месту основной работы (статья 286 ТК РФ).

О начале отпуска работника необходимо известить под роспись не позднее, чем за две недели до его начала. С момента начала отпуска руководитель издает Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6), в котором указывается фамилия работника, уходящего в отпуск. Если в отпуск уходят одновременно несколько работников, то следует составить приказ по форме № Т-6а. Один экземпляр приказа остается в отделе кадров, а другой передают в бухгалтерию. На его основании начисляются отпускные.

Согласно статье 124 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск может быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случаях:

- временной нетрудоспособности работника (если работник в период отпуска ухаживал за больным ребенком или членом семьи, то отпуск не продляется);

- в случаях исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы;

- в других случаях, предусмотренных законодательством или локальными нормативными актами организации.

Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть перенесен на другой срок по соглашению между работником и работодателем:

- если отпуск не оплачен своевременно;

- если работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее, чем за две недели до его начала;

- если предоставление отпуска в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя (при этом следует учитывать, что отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года, за который он предоставляется).

В соответствии со статьей 115 ТК РФ продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Максимальный предел продолжительности отпуска ТК РФ не установлен.

Отдельным категориям работников в соответствии с законодательством предоставляется удлиненный основной отпуск, продолжительность которого составляет более 28 календарных дней. Так, например, право на удлиненный основной отпуск имеют работники в возрасте до 18 лет – 31 календарный день (статья 267 ТК РФ), инвалиды – не менее 30 календарных дней (статья 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 года № 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").

Поскольку максимальная продолжительность отпуска ТК РФ не установлена, работодатель может предусмотреть в трудовом договоре предоставление ежегодного отпуска большей продолжительности и для работника, который не имеет права на удлиненный отпуск в соответствии с ТК РФ. При этом оплата части отпуска, превышающей 28 календарных дней, осуществляется только за счет средств работодателя и не учитывается в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, на что указывает пункт 24 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно статье 139 ТК РФ и Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 года № 922, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Обратите внимание!

Оплата отпуска осуществляется не позднее, чем за три дня до его начала (статья 136 ТК РФ). Если работодатель нарушит установленные сроки оплаты отпуска, то он обязан будет выплатить работнику соответствующую денежную компенсацию (статья 236 ТК РФ), расходы на которую для целей налогообложения прибыли не учитываются. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 31 октября 2011 года № 03-03-06/2/164, от 9 декабря 2009 года № 03-03-06/2/232, от 17 апреля 2008 года № 03-03-05/38.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (статья 125 ТК РФ).

Для отзыва работника из отпуска необходимо его согласие (статья 125 ТК РФ). Неиспользованная часть отпуска предоставляется работнику в течение текущего рабочего года в удобное для него время либо присоединяется к отпуску за следующий рабочий год.

Не могут быть отозваны из отпуска работники в возрасте до 18 лет, беременные женщины, работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Этим же категориям лиц нельзя заменить часть отпуска, превышающего 28 календарных дней, денежной компенсацией (статья 126 ТК РФ).

Остальным категориям работников часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией. Для этого необходимо письменное заявление работника. На заявлении работника о выплате компенсации должна стоять положительная резолюция руководителя организации или иного уполномоченного им лица.

При решении вопроса о замене части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией необходимо руководствоваться частью 2 статьи 126 ТК РФ, согласно которой при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Согласно статье 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска.

Если работником рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. Такие разъяснения приведены в письме Роструда от 23 июня 2006 года № 944-6.

Обратите внимание!

В случае нарушения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, работодатели могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной статьей 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Кроме основного оплачиваемого отпуска работнику может быть предоставлен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, который присоединяются к основному.

Согласно статье 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Оплата таких дополнительных отпусков осуществляется за счет средств работодателя и не принимается в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (пункт 24 статьи 270 НК РФ).

Налоговый учет. Налог на прибыль

Согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности:

- расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации;

- фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем – для иных организаций.

Таким образом, суммы начисленных работникам отпускных учитываются в составе расходов на оплату труда и уменьшают налогооблагаемый доход организации. Причем это относится к оплате как основных, так и дополнительных отпусков. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 22 января 2008 года № 03-03-06/1-25, от 5 февраля 2008 года № 03-03-06/1/79.

В письме Минфина России от 16 мая 2011 года № 03-03-06/1/294 дан ответ на вопрос о том, правомерно ли отнесение к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, выплат совместителям по оплате дополнительных оплачиваемых отпусков за работу в определенных климатических условиях. Как сказано в письме, в соответствии с пунктом 24 статьи 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Таким образом, если продолжительность дополнительного отпуска не превышает установленную законодательством, расходы по оплате таких дополнительных отпусков сотрудникам, работающим по совместительству, могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы на выплату компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника в целях исчисления налога на прибыль учитываются в расходах на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ.

Согласно пункту 13 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда также относятся расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Отчисления в резерв на оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда (пункт 24 статьи 255 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) учитываются все доходы физического лица, признаваемого плательщиком указанного налога, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Таким образом, отпускные, которые выплачиваются работнику в связи с его уходом в ежегодный основной и (или) дополнительный оплачиваемый отпуск, являются его доходом и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Заметим, что из этого правила есть исключение, касающееся оплаты дополнительного отпуска "чернобыльцам". Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письмах от 2 марта 2010 года № 03-04-05/8-77, от 23 июля 2010 года № 03-04-05/10-413 суммы оплаты дополнительных отпусков, связанных с возмещением вреда, причиненного гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, являются компенсационными выплатами, следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ данные суммы не подлежат налогообложению НДФЛ.

В отношении налогообложения НДФЛ денежной компенсации, выплачиваемой работнику за неиспользованный отпуск на основании статьи 126 ТК РФ, а также налогообложения сумм компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, необходимо сказать следующее. В перечень компенсационных выплат, приведенных в пункте 3 статьи 217 НК РФ, не включена денежная компенсация, выплачиваемая на основании статьи 126 ТК РФ. Следовательно, указанная компенсация облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичные разъяснения изложены в письме Минфина России от 26 октября 2009 года № 03-04-05-01/765, в письме ФНС России от 13 марта 2006 года № 04-1-03/133 "О налогообложении доходов физических лиц".

На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Значит, компенсация, выплаченная за неиспользованный отпуск при увольнении работника, также облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Страховые взносы

При предоставлении работнику оплачиваемого отпуска и начислении работнику сумм отпускных работодателю необходимо знать, облагаются ли данные суммы страховыми взносами.

Объектом обложения страховыми взносами согласно статье 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений, так как отпуск может быть предоставлен только лицу, связанному с работодателем трудовыми отношениями, регулируемыми трудовым законодательством Российской Федерации.

Также объектом обложения страховыми взносами для работодателей – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Базой для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в соответствии со статьей 8 Закона № 212-ФЗ является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных для объекта обложения, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, освобождаемых статьей 9 Закона № 212-ФЗ от уплаты страховых взносов. Напомним, что расчетным периодом признается календарный год (статья 10 Закона № 212-ФЗ).

На основании пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, отпускные, выплачиваемые в виде государственных пособий во время отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком не подлежат обложению страховыми взносами, если они выплачены в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. Иными словами, если данные пособия назначены, рассчитаны и выплачены в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими законами (решениями), то они не облагаются страховыми взносами.

Вместе с тем, суммы отпускных, выплаченных по ежегодным оплачиваемым отпускам (основным и (или) дополнительным), а также учебным оплачиваемым отпускам облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Причем, в соответствии с частью 1 статьи 11 Закона № 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). Следовательно, объект обложения страховыми взносами возникает в момент начисления отпускных, и перечислить их необходимо не позднее 15-го числа следующего месяца (часть 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

Также не подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ все виды установленных законодательством Российской Федерации, ее субъектов, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Обратите внимание!

С 1 января 2015 года, наряду с компенсациями за неиспользованный отпуск, исключение составляют суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка. То есть, с 1 января 2015 года указанные суммы облагаются страховыми взносами в общем порядке, соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 28 июня 2014 года № 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования".

Следует отметить, что аналогичные нормы предусмотрены Федеральным законом от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее – Закон № 125-ФЗ). В частности, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, страховые взносы от несчастных случаев начисляются:

- на суммы отпускных, выплаченных по ежегодным оплачиваемым отпускам (основным и (или) дополнительным);

- на суммы выплат компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, а также за неиспользованный отпуск, не связанный с увольнением работников.

Бухгалтерский учет

Суммы начисленных отпускных относятся к расходам по обычным видам деятельности, на что указывает пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н. Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы.

Суммы средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска, отражаются согласно Приказу Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".